Готовые бизнес-планы
Клиентам
Энциклопедия
бизнес-планирования

Нематериальные активы: понятие, оценка, учет по ПБУ и МСФО

Нематериальные активы: понятие, оценка, учет по ПБУ и МСФО
Нематериальные активы: понятие, оценка, учет по ПБУ и МСФО

Статья дает определение нематериальным активам и особенностям их бухгалтерского учета ПБУ и МСФСО, также в статье приведены особенности аудита и классификации нематериальных активов.

Нематериальные активы – определение и что к ним относится

Нематериальные активы – это один из видов ресурсов компании, который, не имея физического воплощения, имеет большое материальное значение для развития компании.

Основная цель нематериальных активов – это формирование прибыли компании, как одного из основных средств, используемых в ее деятельности.

Критерии отнесения к нематериальным активам:

  • отсутствие физической формы
  • применение в основной деятельности для организационных и производственных нужд;
  • период использования в качестве оборотного актива более 12 месяцев;
  • является источником прибыли;
  • соответствует оформлению по действующим правовым нормам;
  • может переходить от одного владельца к другому.

Классификация нематериальных активов:

  • права использования природными ресурсами;
  • права на использование имущества;
  • товарные знаки, бренды и названия);
  • авторские права, патенты и изобретения;
  • деловая репутация.

Особенностями учета некоторых нематериальных активов:

  1. Интеллектуальная собственность:
  • права на научно конструкторские разработки (патентное право);
  • произведения искусства, программное обеспечение и прочие результаты труда индивидуальности, как автора (авторское право).
  1. Деловая репутация – достаточно новый вид нематериальных активов. Учитывается при продаже предприятия и оценке ее рыночной стоимости, то есть параметр может как увеличивать цену компании, так и снижать ее.

Нематериальные ценности – это творческий источник значительных прибылей, поэтому в сфере высоких технологий или искусства – это один из важнейших ресурсов предпринимателя. Для старта эффективного бизнеса, скачайте с нашего сайта полноценный готовый бизнес-план, включающий расчеты ключевых экономических и финансовых показателей. В качестве альтернативы выв можете заказать индивидуальный бизнес-план «под ключ», в котором раскроются особенности и тонкости предпринимательства в конкретной сфере.

Особенности учета по ПБУ

Учет нематериальных активов в соответствии с актуальными ПБУ осуществляется с использованием счетов № 04 и 05.

На счете 05 накапливаются суммы амортизационных отчислений по нематериальным активам, а счет 04 служит для консолидации всех учетных операций с этим видом ресурсов. Счет является активным и инвентарным, его дебетовое сальдо находит свое отражение в финансовой отчетности компании.

Помимо основных, используются вспомогательные счета:

  • 2 – для отражения налога на добавленную стоимость;
  • 48 – для отражения операций с продажей нематериальных активов.

ПБУ предполагают ведения аналитического учета нематериальных активов, с использованием соответствующих субсчетов для каждой группы или объекта, например:

  • 1 Интеллектуальная собственность;
  • 2 Право на использование природных ресурсов;
  • 3 Расходы отложенные;
  • 4 Деловая репутация;
  • 6 Прочие объекты НМА.

Корреспондирующие счета для учета операций с нематериальными активами по ПБУ:

  • прием к учету (Кт 04 и 08, Дт 50-52, 55, 75-76, 87-88);
  • списание (Дт 04./Кт 06, 48, 58, 87).

Особенности учета поступлений:

  1. Используется акт приема нематериальных активов.
  2. Особенности учета зависят от способа получения:
  • покупка;
  • бартер;
  • безвозмездная передача учредителями компании.

Особенности учета выбытий нематериальных активов:

Основные ситуации, ведущие к необходимости отражения выбытия в учете:

  • реализация;
  • безвозмездная передача;
  • ликвидации компании;
  • перераспределение между капиталами компаний одного владельца.

Во всех ситуациях, для учета выбытия нематериальных активов по ПБУ используется счет 48. В дебет записывается стоимость приобретения и сумма НДС и затраты, связанные с потерей актива. По кредиту отражается амортизация и доходы от реализации. В итоге, баланс счета позволяет определить финансовый результат от выбытия – прибыль или убыток. Эта сумма фиксируется на одном из счетов, 80, 84, 83, 98, что зависит от причины выбытия.

Также имеет смысл разобраться в понятиях амортизационного фонда: понятие, порядок расчета — все это приведено в соответствующей статье раздела.

Особенности учета по МСФО

Помимо российских правил бухгалтерского учета (ПБУ), часть компаний использует международные стандарты отчетности (МСФО), а рамках которых и будут рассмотрены операции учета нематериальных активов.

Определение нематериальных активов в соответствии с МСФО:

Это однозначно идентифицируемый немонетизированный актив, который не имеет физической формы, и обладает следующими критериями отнесения к нематериальным активам:

  • является источником получения потенциальных экономических прибылей;
  • возможно точно оценить его стоимость в качестве актива.

Соответственно, отнесение к нематериальному активу в рамках использования МСФО, возможно по следующим ключевым признакам:

  • отсутствие физической формы (но может содержаться на физическом носителе – программа, документ и пр.);
  • возможность однозначной идентификации (актив можно отсоединить, передать продать, защитить лицензией, сдать в аренду или обменять. Актив может являться результатом договорных отношений, которые не подразумевают его передачу);
  • подконтрольность компании – владельцу (юридически закрепленные права на использование всех результатов и благ, достигнутых при помощи актива и ограничение доступа к нему третьих лиц. Используются патенты, товарные знаки, лицензии и пр. инструменты защиты и закрепления права владения);
  • существующие возможности получения будущих прибылей (реализационная выручка, полученная с помощью нематериального актива, достигнутая экономия и прочие выгоды);
  • однозначная оценка стоимости актива;
  • используется более 12 месяцев.

Последние два критерия – общие для всех основных средств.

Виды нематериальных активов, для учета МСФО:

  • создаваемые самой компанией;
  • приобретенные у других лиц и компаний.

Для первой категории важно предоставить вещественные доказательства того, что ресурс был создан внутри компании, чтоб обеспечить корректную капитализацию расходов и отражение активов в балансе. Соответственно, условием признания нематериального актива собственной разработкой является проведение соответствующих научно исследовательских работ, документально подтвержденных.

Вторая категория подтверждается к учету путем предоставления документов, подтверждающих факт совершения сделки и оплаты., что однозначно идентифицирует приобретаемый нематериальный актив.

Инвентаризация нематериальных активов

Особенности проведения инвентаризации нематериальных активов определяются ПБУ и требуют осуществления этой процедуры не чаща, чем один раз в год.

Цель – проверка фактических остатков и оценка состояния активов, контроль корректности имеющейся документации и отражения всех операций учета в бухгалтерии.

Порядок проведения инвентаризации нематериальных активов предприятия:

  1. Приказом руководителя компании назначается инвентаризационная комиссия.
  2. По итогам работы комиссии и проведенной инвентаризации составляется инвентаризационная опись соответствующей формы в единственном экземпляре.
  3. Опись подписывается членами комиссии и лицом, несущим материальную ответственность за проверяемый вид активов, и передается для проверки специалистам по бухгалтерскому учету.
  4. Бухгалтер проводит соотнесение с данными инвентарных карточек по каждому нематериальному активу и формирует сличительную ведомость, отображающую результаты сверки, выявленные излишки или недостачи.

Учет итогов инвентаризации нематериальных активов:

  • выявленные излишки приходуются по средней рыночной стоимости актива, как ресурсы, ранее бывшие в эксплуатации;
  • обнаруженная недостача списывается в соответствии с ее причиной:
  • на первоначальную стоимость;
  • на сумму исчисленной амортизации;
  • на остаточную стоимость;
  • на ответственное за сохранность лицо.

Наша фирма занимается разработкой типовых бизнес-планов. Вы можете выбрать типовой бизнес-план в области растениеводства или любой другой: услуг, торговли, общепита и прочее.

Изучение особенностей учета нематериальных активов позволит корректно планировать их величину, и проводить все текущие операции, в зависимости от применяемой системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Чтобы обеспечить качественный старт вашей предпринимательской идеи, скачивайте с нашего сайта полноценный структурированный бизнес-план, с основными расчетами финансовых и экономических показателей, вы получите грамотную и эффективную финансовую модель, и возможность привлечения внимания инвесторов, для финансирования вашего бизнеса. В качестве альтернативного варианта, закажите индивидуальный бизнес-план «под ключ», в котором мы учтем все нюансы предпринимательства и специфику выбранной сферы деятельности.